融資租賃，是指租賃公司根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件，購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，承租人按合同支付租金。在合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人可以選擇按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。目前，從事融資租賃業(yè)務(wù)的政策限制有所松動(dòng)，除批準(zhǔn)的金融租賃公司、中外合資租賃公司外，一些內(nèi)資租賃公司也悄悄推出融資租賃業(yè)務(wù)。融資租賃業(yè)務(wù)，由于承租人是在若干年內(nèi)分期支付設(shè)備價(jià)款，可以節(jié)約資金，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，因而備受企業(yè)歡迎。目前，國(guó)家對(duì)不同的融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)定了不同的稅收政策，納稅人可以結(jié)合自身情況進(jìn)行籌劃。
    　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函［2000］514號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函［2000］909號(hào)）規(guī)定，融資租賃的稅收政策區(qū)分為兩種：
    　　第一，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位、對(duì)經(jīng)對(duì)外經(jīng)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
    　　第二，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
    　　另外，按照有關(guān)規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以租賃公司向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去租賃公司承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)于適用第一種政策的融資租賃業(yè)務(wù)而言，沒有太多的選擇余地；而對(duì)于適用第二種政策的融資租賃業(yè)務(wù)而言，設(shè)備所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移直接決定了該業(yè)務(wù)是繳營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，二者稅負(fù)有較大區(qū)別。下面舉例說明：
    　　A公司（系增值稅一般納稅人）為商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。2002年1月份，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案：
    　　方案一：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司，租金總額1000萬元，B公司于每年年初支付租金100萬元。
    　　方案二：租期8年，租賃期滿，該公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元，B公司于每年年初支付租金100萬元。
    　　兩個(gè)方案B公司都可以接受，選擇哪一個(gè)方案A公司需要從稅負(fù)上考慮。根據(jù)以上的政策規(guī)定，兩個(gè)融資方案的稅負(fù)如下：
    　　方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按上面的規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。A公司租賃設(shè)備取得了含稅收入1000萬元，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額145．3萬元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，應(yīng)納增值稅60．3萬元，同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加6．03萬元，合計(jì)66．33萬元。
    　　方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，按上面的規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
    　　A公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為585萬元，使用年限為10年，每年折舊額為58．5萬元，合同期滿后收回時(shí)殘值為117萬元。A公司營(yíng)業(yè)額為332萬元，A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額16．6萬元，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1．66萬元，合計(jì)18．26萬元。（編者注：今年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，可以按上述方法確定營(yíng)業(yè)額。但是其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)是否可以按上述方法確定營(yíng)業(yè)額，財(cái)稅［2003］16號(hào)文件沒有提及，請(qǐng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢后再操作。）
    　　從以上考慮的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)來看，方案二優(yōu)于方案一。但以上的分析并不全面，原因在于，按照方案二操作，A公司購(gòu)入的該設(shè)備最終并沒有形成銷售，所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元也不能抵扣，應(yīng)計(jì)入該設(shè)備的原值分10年計(jì)提折舊。因?yàn)?5萬元沒有抵扣，雖然在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)作為成本扣除，但無疑會(huì)增加企業(yè)繳納的增值稅。因此，采取方案二減少的稅費(fèi)并沒有上面計(jì)算那樣有很大的優(yōu)勢(shì)，需要進(jìn)一步考慮對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅的影響，在此不再繼續(xù)分析。
    　　總之，對(duì)未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)而從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，要把握住一個(gè)要點(diǎn)：即按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定租賃期滿后承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對(duì)融資租賃方式進(jìn)行劃分，并以此作為征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要盡量在租賃期滿后，避免設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，而使自己成為增值稅的納稅人。