屈延凱：關(guān)于將“融資租賃業(yè)”納入增值稅抵扣范圍的緊急建議

　　國內(nèi)金融租賃公司、內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)和外商投資融資租賃公司一致認(rèn)為，國務(wù)院在當(dāng)前形勢下及時推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，這對于刺激投資、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，避免設(shè)備流通環(huán)節(jié)中的重負(fù)納稅，提高中國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機(jī)對中國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

　　修改后的增值稅和營業(yè)稅暫行條例已經(jīng)公布，但對增值稅轉(zhuǎn)型后未能明確融資租賃業(yè)務(wù)是否適用增值稅，疑慮重重，反映十分強(qiáng)烈。中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會最近廣泛征求了國內(nèi)各種類型融資租賃公司的意見�，F(xiàn)將將融資租賃業(yè)界對增值稅轉(zhuǎn)型的意見和緊急建議匯報如下：

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條 “單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營”的規(guī)定。本次增值稅轉(zhuǎn)型中，應(yīng)在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中或在另行下發(fā)出專門規(guī)定，明確界定：

　　“融資租賃公司購買的設(shè)備或其它貨物，提供給其他單位和個體經(jīng)營者使用的行為應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物。”

　　“對經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期限一年以上的，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，納稅人為提供給其他單位和個體經(jīng)營者使用而外購的設(shè)備或其它貨物，視同銷售貨物，適用增值稅�！�

　　“融資租賃公司的銷項稅均按購進(jìn)貨物買價計算，按銷售貨物繳納增值稅，即：融資租賃公司對該貨物進(jìn)項稅額與銷項稅額相等。向承租人出具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票�！�

　　“融資租賃公司收取的價外費(fèi)用，視同應(yīng)稅勞務(wù)，按5%增值稅率繳納增值稅，并同時向承租人出具應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票。以上所稱價外費(fèi)用包括：由出租方直接承擔(dān)的貨物關(guān)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）以及向承租人收取的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、管理費(fèi)等其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)�！�

　　“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，賃期限一年以上的，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。”

　　這樣規(guī)定，既保持了有資質(zhì)企業(yè)開展合同沒有明確轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，體現(xiàn)了行政許可的必要性，有利于行政許可對融資租賃業(yè)進(jìn)行規(guī)范和管理職能的發(fā)揮；減輕了沒有融資租賃資質(zhì)企業(yè)資質(zhì)企業(yè)開展轉(zhuǎn)讓所有權(quán)融資租賃業(yè)務(wù)對有經(jīng)營資質(zhì)企業(yè)的沖擊。

　　強(qiáng)調(diào)租期一年，是為了避免短期出租服務(wù)交易套用融資租賃交易形式，避免租金全額納稅，同時符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》關(guān)于固定資產(chǎn)是指“使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械額、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具“的規(guī)定。

　　對融資租賃業(yè)務(wù)中的設(shè)備流通環(huán)節(jié)，實行零納稅額，按進(jìn)項稅額平開銷項稅額，對融資租賃服務(wù)的增值部分按應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，還真實全面反映了融資租賃交易性質(zhì)具有的銷售和應(yīng)稅勞務(wù)的兩重特點。不僅保證了抵扣鏈條的真實和完整，避免了設(shè)備流通中的重復(fù)納稅，有利于企業(yè)更多的采用融資租賃方式進(jìn)行投融資，發(fā)揮融資租賃促進(jìn)銷售、拉動投資的作用，而且融資租賃公司取得設(shè)備購置時的增值稅支付憑證，對主張租賃債權(quán)和租賃物所有權(quán)也是一個重要的法律憑證，有利于對出租人的權(quán)益保障。

　　這樣做，與現(xiàn)行的現(xiàn)行的繳納營業(yè)稅繳納政策相同。不僅不會對地方稅收收入造成不利影響，而且不會加大設(shè)備的采購成本有利于融資租賃公司服務(wù)政府采購，公共設(shè)施及民生工程的建設(shè)、有利于服務(wù)中小企業(yè)和個體經(jīng)營者，促進(jìn)再就業(yè)。
以上建議當(dāng)否？懇請研究為盼！

屈延凱
2008年11月22日

附件：
參考資料之一：關(guān)于對現(xiàn)行融資業(yè)務(wù)稅收政策的分析與思考
參考資料之二：融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定的建議
參考資料之三：融資租賃交易稅種適用對企業(yè)銷售收入現(xiàn)金流的影響
參考資料之一：

　　關(guān)于對現(xiàn)行融資業(yè)務(wù)稅收政策的分析與思考

　　一 在設(shè)備增值稅不能抵扣情況下，融資租賃適用營業(yè)稅是合理的

　　融資租賃交易中出租人既是廠家或供應(yīng)商銷售行為的購買方，又是將購買的貨物采取融資租賃的方式“提供給其它單位或個體經(jīng)營者”的以設(shè)備為作載體的債權(quán)和設(shè)備余值風(fēng)險的投資交易，理應(yīng)適用增值稅。但由于93年稅制改革，我國選擇采用的是生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備進(jìn)項稅不能在企業(yè)的產(chǎn)品銷售的銷售增值稅中抵扣。融資租賃公司如果適用增值稅，無疑將加大設(shè)備流通中的重負(fù)納稅，不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開展。

　　為了發(fā)揮融資租賃交易在促進(jìn)設(shè)備流通中的作用，發(fā)揮融資租賃公司在傳導(dǎo)和配置資金中的作用，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)1993年頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》中，將融資租賃視同金融服務(wù)，并專門在金融業(yè)里的融資租賃稅目對融資租賃的交易形式做出了明確的規(guī)定 。

　　在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的傳統(tǒng)的租賃交易適用服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)稅目。

　　2000年7月7日《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)及2000年11月15日《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》中又進(jìn)一步明確規(guī)定，對經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅�！�

　　為避免融資租賃服務(wù)中的重負(fù)納稅，公平外商投資和內(nèi)資金融租賃公司及非金融的融資租賃公司的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)， 2003年初，財政部、國家稅務(wù)總局又頒發(fā)了《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）。財稅部門的這一規(guī)定，使融資租賃公司在現(xiàn)行稅制下，僅對融資租賃服務(wù)的增值部分繳納營業(yè)稅。

　　從稅務(wù)部門的政策的變化，反映了財稅部門以減少重復(fù)納稅為目標(biāo)，發(fā)揮融資租賃在促進(jìn)設(shè)備流通、拉動投資方面的作用做出的努力。

　　在設(shè)備購置增值稅不能抵扣的情況下，將融資租賃視同應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅是在現(xiàn)行稅制下的唯一合理可行的選擇。

　　改革開放以來，融資租賃能得以生存和發(fā)展，特別是《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的頒布實施，使得融資租賃交易與銀行信貸服務(wù)的比較優(yōu)勢得以顯現(xiàn)，融資租賃的多種功能得以發(fā)揮。中國融資租賃業(yè)近兩年來，進(jìn)入快速發(fā)展階段，離不開財稅部門明晰的財稅政策的扶持。

　　二 增值稅改革試點地區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用政策明顯不妥

　　 2004年和2007年，我國先后在東北和中部六省進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點工作。融資租賃業(yè)界認(rèn)為，試點地區(qū)對融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用政策的有關(guān)規(guī)定有些不明確、不盡人意的地方：

　　 1 按有無經(jīng)營資質(zhì)確定稅種適用，使有融資租賃資質(zhì)的公司處于尷尬的競爭地位。

　　擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法規(guī)定：“通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的”

　　按514號文的規(guī)定，有融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、或內(nèi)資試點的融資租賃企業(yè)以及或金融租賃公司從事的融資租賃業(yè)務(wù)“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。相反“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅�！�

　　營業(yè)稅和流轉(zhuǎn)稅的適用。是根據(jù)稅法對交易行為的界定來確定的，不應(yīng)按企業(yè)的機(jī)構(gòu)性質(zhì)來確定的。不同性質(zhì)的企業(yè)做的相同性質(zhì)的交易，稅種適用應(yīng)該相同。

　　按試點辦法的規(guī)定，沒有融資租賃資質(zhì)的供應(yīng)商如果采取融資租賃方式促進(jìn)銷售，肯定其市場競爭能力大大優(yōu)于有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司，不僅行政許可的必要性得到質(zhì)疑，甚至危及融資租賃公司的生存。

　　據(jù)悉，前幾年澳大利亞將企業(yè)采取融資租賃方式取得的設(shè)備，由原來的增值稅一次性抵扣改為按租金分期抵扣，該國的融資租賃行業(yè)立即遭到嚴(yán)重打擊。特別是銀行成立的金融租賃公司由于他們的主要業(yè)務(wù)形式是租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)，將在市場營銷上完全處于劣勢，甚至導(dǎo)致銀行設(shè)立的金融租賃公司被封殺。這可能與財稅部門的立法本意及主管部門的行政許可規(guī)定目的不相符。

　　 2 融資租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)與銀行信貸服務(wù)明顯不同，稅種適用應(yīng)該隨著增值稅轉(zhuǎn)型而改變

　　出現(xiàn)上述將有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司繼續(xù)適用營業(yè)稅的情況，可能與原稅制中將融資租賃界定為金融服務(wù)業(yè)，屬于應(yīng)稅勞務(wù)，并實行了十五年形成的思維定式有關(guān)。

　　其實融資租賃業(yè)務(wù)與銀行的信貸業(yè)務(wù)的服務(wù)性質(zhì)明顯不同：

　　銀行是被動負(fù)債，信貸資金資金來源于公眾和機(jī)構(gòu)存款，向客戶提供的是貨幣，度讓的是貨幣的使用權(quán)，按貨幣的時間價值定價，收取的資金本息，賺取的利差，提供的是信貸金融服務(wù)。

　　融資租賃公司是主動負(fù)債，運(yùn)營資金來源多渠道，為制造商提供的是信用銷售外包服務(wù)，度讓的是資產(chǎn)的使用權(quán)，按資金占用的時間和資產(chǎn)使用的正常損耗及提供的服務(wù)進(jìn)行定價，收取的是租金，盈利模式也是多樣的。為客戶提供的是第三方的設(shè)備投資服務(wù)。

　　融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)雖然都是度讓設(shè)備的使用權(quán)，但是租賃物的選擇和購置是出租人自行決策的，與承租人無關(guān)。租金定價方式是與市場供求定價為主，為客戶提供的是設(shè)備方便使用的服務(wù)。

　　在設(shè)備購置的增值稅不能抵扣的情況下，財稅部門把融資租賃與租賃業(yè)區(qū)分開，視同金融服務(wù)，將融資租賃列為金融業(yè)中一個營業(yè)稅稅目，是一種有利于融資租賃業(yè)發(fā)展的合理的選擇,也是現(xiàn)行稅制下為與有關(guān)法律和行政規(guī)章保持協(xié)調(diào)的無奈選擇。

　　在實行增值稅可以抵扣的情況下，融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該恢復(fù)其交易的投資性質(zhì)，應(yīng)“視同銷售”適用增值稅。

　　 3、按租賃物轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移來界定稅種適用不合理

　　租賃物期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移，是交易當(dāng)事人在會計處理上對租賃物如何確認(rèn)和計量的分類標(biāo)準(zhǔn)之一。交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不應(yīng)成為稅種適用的界定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門應(yīng)獨(dú)立地根據(jù)不同的租賃交易特點做出應(yīng)稅行為的區(qū)分，與租賃物如何進(jìn)行計量和會計處理無關(guān)。同樣的交易形式，只因交易條件不同，適用稅種不同，顯然不合理。

　　在傳統(tǒng)的租賃交易形式下，稅務(wù)部門可以比較容易利用租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)來界定為租賃服務(wù)和租賃銷售，從而分別適用全額營業(yè)稅或銷售增值稅。

　　在融資租賃交易形式下，稅務(wù)部門對合同未確定租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃交易，如何界定為融資服務(wù)或租賃服務(wù)并做到實時征稅就比較困難。

　　在一般的設(shè)備銷售活動中，普遍存在銀行為客戶獲得貨物的所有權(quán)提供的買方/賣方的信貸融資，提供融資比例或買方初期實際投入額的多少，未來客戶是否能全部按時償還，都不影響買賣雙方銷售行為適用增值稅及銀行提供貸款適用營業(yè)稅的界定。

　　同樣，在融資租賃交易中，融資租賃公司根據(jù)承租人對租賃物的選擇，支付了貨款，為承租人占有和使用租賃物提供了融資租賃服務(wù)。不論租賃期內(nèi)是否收取全額租金，租賃期滿出租人是否向承租人轉(zhuǎn)移所有權(quán)，同樣不應(yīng)改變?nèi)谫Y租賃公司針對同一租賃物為客戶提供的首次融資服務(wù)的客觀事實。

　　如果對有資質(zhì)的企業(yè)也按是轉(zhuǎn)移所有權(quán)適用增值稅，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)按租賃業(yè)適用營業(yè)稅，則是對目前融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策的大倒退。最受客戶歡迎的不明確轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)不能開展了，融資租賃公司就沒有行政許可的必要了。

　　不同類型的融資租賃公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)，是不同于信貸金融服務(wù)的第三方的設(shè)備投資服務(wù)。融資租賃公司既是設(shè)備的購置方，又是客戶所需設(shè)備的提供方，是設(shè)備流通中的重要環(huán)節(jié)。租賃期滿不論是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)，均應(yīng)視同銷售。

　　租賃期滿，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，租賃資產(chǎn)回收再處置，是新的應(yīng)稅交易發(fā)生。銷售處置，繳納二手設(shè)備的增值稅，租賃給其他承租人（已不可能構(gòu)成三方兩合同的融資租賃交易形式），適用租賃業(yè)稅目，繳納營業(yè)稅。因此，租賃物的首次融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該被視為增值稅的應(yīng)稅活動，租賃公司應(yīng)當(dāng)成為增值稅納的一個納稅主體。

　　 4、試點辦法中會計準(zhǔn)則適用的缺失或錯位

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”的行為“視同銷售貨物”。

　　但在財政部頒布的東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定：

　　企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn))作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金---應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

　　如果企業(yè)將外購設(shè)備提供給單位，并將設(shè)備折價入股，企業(yè)按上述規(guī)定進(jìn)行應(yīng)繳增值稅的會計處理，應(yīng)該沒有問題。但如提供給個體經(jīng)營者，何來股權(quán)？

　　我國有關(guān)部門規(guī)章明確規(guī)定融資租賃資產(chǎn)不能作為股權(quán)投資，如果企業(yè)采取融資租賃方式提供給單位或個人，按上述規(guī)定做會計處理。顯然也讓人一頭霧水。

　　很可能有關(guān)部門在制定該會計處理規(guī)定時，忽略或遺漏了融資租賃這種特殊的設(shè)備流通和投資方式。

　　融資租賃是以度讓設(shè)備使用權(quán)，獲取收益的投資行為，在市場的經(jīng)營活動中已經(jīng)普遍存在，也有租賃會計準(zhǔn)則可遵循（1993年稅制改革時，我國尚無租賃會計準(zhǔn)則，會計制度規(guī)定和會計科目設(shè)計也不規(guī)范）。在融資租賃交易中，不論租賃期滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，出租人和承租人都應(yīng)該視同企業(yè)購進(jìn)進(jìn)行增值稅抵扣的會計處理處理，租賃期滿如果承租人退回設(shè)備，承租人根據(jù)合同約定的余值做反向處理。出租人收回租賃物進(jìn)行處置，應(yīng)視同銷售自己使用過的設(shè)備，進(jìn)行會計處理。

　　歐盟國家在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實行的是消費(fèi)性增值稅。如果租賃被視為一個連續(xù)的活動的一部分有規(guī)律的、經(jīng)常進(jìn)行的、有一定的數(shù)量規(guī)模的勞務(wù)或者貨物提供就被視為增值稅的應(yīng)稅活動。提供勞務(wù)和提供貨物增值稅率不同。相反，如果租賃是一次性或是小數(shù)量、小規(guī)模的就可以不視為增值稅的應(yīng)稅活動。其目的是使企業(yè)可以享有增值稅的抵扣，避免重復(fù)納稅。

　　我國實行增值稅轉(zhuǎn)型時，我們希望財稅政策制定部門充分認(rèn)識到融資租賃行業(yè)在拉動內(nèi)需、擴(kuò)大投資、促進(jìn)出口，推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持中小企業(yè)發(fā)展以及在創(chuàng)新利用外資方式，優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，發(fā)揮利用外資在推動自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等方面的積極作用，注意到融資租賃交易的兩重性特性，借鑒國際經(jīng)驗，認(rèn)真聽取業(yè)界意見，制定出有利于企業(yè)和社會愿意采用融資租賃方式取得和配置設(shè)備的稅收政策。

中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會
常務(wù)副會長 屈延凱
2008年11月23日

參考資料之二

　　融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定的建議

　　增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)采取融資租賃方式投資或取得設(shè)備，相應(yīng)各方的會計處理，也應(yīng)在試點地區(qū)會計處理規(guī)定的基礎(chǔ)上做適當(dāng)修改和補(bǔ)充�，F(xiàn)提出供財稅政策和會計處理規(guī)定制定部門研究參考的具體建議如下：

　　一、企業(yè)采取租購或融資租賃方式取得的國內(nèi)或進(jìn)口設(shè)備或貨物，或采取售后租回方式繼續(xù)占有和使用已使用過的固定資產(chǎn)不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)，也不論會計制度如何確認(rèn)和計量，均視同企業(yè)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)” “工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　二、企業(yè)采取租購或不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃方式取得的國內(nèi)或進(jìn)口設(shè)備或貨物，所支付的應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅金---應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

　　三、企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn))采取租售或融資租賃方式作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　四、企業(yè)銷售退租或收回的已使用過的租賃設(shè)備或貨物，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進(jìn)項稅額已記入“應(yīng)交稅金---應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進(jìn)項稅額未記入“應(yīng)交稅金---應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

（建議人：屈延凱 2008年11月23日）

參考資料之三

　　融資租賃交易的稅種適用 對企業(yè)銷售收入現(xiàn)金流的影響比較表

　　假定最終用戶使用融資租賃方式取得的設(shè)備可新增銷售額為1000，融資租賃的租期三年，設(shè)備購置300，客戶支付租金及其它費(fèi)用合計為360，融資租賃公司利息支出36。

　　方案一：租賃公司適用營業(yè)稅，銷售方不能直接對采用融資租賃方式取得的企業(yè)開具增值稅票，承租人不能抵扣。

　　方案二：財稅部門允許銷售方根據(jù)企業(yè)提供的融資租賃合同，增值稅票直接開給企業(yè)，企業(yè)對融資租賃方式取得的設(shè)備增值稅可以抵扣，融資租賃公司適用現(xiàn)行營業(yè)稅政策

　　方案三：融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅，提供的貨物應(yīng)納增值稅稅額為零，提供的應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅率為5%。融資租賃公司可以直接開具增值稅票給承租人。

　　根據(jù)三個方案的比較分析，如果融資租賃業(yè)務(wù)不能適用增值稅，并出具增值稅票，銷售方也不能直接開給采取融資租賃方式取得設(shè)備的企業(yè)，增值稅抵扣鏈條中斷，企業(yè)就不會選擇融資租賃方式取得設(shè)備，我國剛剛步入快速發(fā)展階段的融資租賃業(yè)將會被封殺。

　　如果融資租賃公司享有增值稅抵扣的政策，避免了重復(fù)納稅的老問題，出租人稅收負(fù)擔(dān)沒有大的變化，承租人的銷售收入現(xiàn)金流略有增加，有利于融資租賃業(yè)務(wù)的開展和普及。